COSO 2013: Actualizacion del Marco Integrado de Control Interno (parte 3)



Ing. Com. Victor H Garcia, MBA, CCSA, CRMA

Mira aqui el Articulo parte 1

Mira aqui el Articulo parte 2

 ¿Que cambio y que no cambio?

Contrario a lo que muchos podrian pensar y en muchos casos pregonan, el Marco COSO 2013 (dejemos de llamarlo COSO 3 porque no es la tercera publicacion que COSO ha emitido) mantiene mucha similaridad a la version 1992 justamente apoyandose en los conceptos que probaron ser efectivos desde la emision original del Marco.

Empezaremos entonces entiendiendo primero las cosas que no tuvieron cambio y se mantienen en el nuevo Marco COSO 2013.

«Control Interno es un proceso efectuado por el Consejo Directivo, la Administracion y demas personal de la empresa, designado para proveer una seguridad razonable en relacion al cumplimiento de los Objetivos relativos a Operaciones, Reporte y Cumplimiento.

Que no cambio:

1) Definicion de Control Interno

Con excepcion a la correccion que se realiza a la expansion del Objetivo de Reporte (explicaremos este cambio mas adelante), la deficion de Control Interno es la misma y ¡representa la base para entender la metodologia COSO! a continuacion:

«Control Interno es un proceso efectuado por el Consejo Directivo, la Administracion y demas personal de la empresa, designado para proveer una seguridad razonable en relacion al cumplimiento de los Objetivos relativos a Operaciones, Reporte y Cumplimiento.

 

2) El Cubo mantiene su estructura

cada organizacion debe establecer objetivos relevantes y formular estrategias y planes para poder cumplir con dichos objetivos.

La estructura del cubo COSO se mantiene la cual consta de lo siguiente:

  • 3 Tipos de Objetivos: Operacionales, Reporte y Cumplimiento: representan la parte superior del cubo y es lo que la empresa busca conseguir. Menciona que cada organizacion debe establecer objetivos relevantes y formular estrategias y planes para poder cumplir con dichos objetivos.

Cada uno de los componentes apoyan  a la organizacion en sus esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos

  • 5 Categorias de Componentes: similar a la version 1992, el cubo mantiene 5 categorias de componentes de control interno en la parte frontal del Cubo y representa lo que lo empresa precisa llevar a cabo para el cumplimiento de sus objetivos. Cada uno de los componentes apoyan  a la organizacion en sus esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos. Los 5 componentes de Control interno son:
    • Ambiente de Control
    • Evaluacion de Riesgo
    • Actividades de Control
    • Informacion y Comunicacion
    • Actividades de Monitoreo

COSO es aplicable a todos los niveles de la organizacion, desde los mas altos niveles hasta las mas basicas unidades operacionales o funciones de la empresa, refleja que la estructura jerarquica de las organizaciones en funcion de control interno debe ser implementado de arriba hacia abajo, desde lo mas alto a los niveles de la organizacion hacia el resto de la entidad

  • Los Niveles a los cuales se efectua la Evaluacion de Control Interno: representa la parte lateral del cubo y la que le da su profundidad y representan los niveles de la empresa en los cuales operan los 5 componentes de control interno. Busca demostrar el inter-relacionamiento de los tres tipos de objetivos y 5 categorias de componentes en todos y cada uno de los niveles de la organizacion, ya sea a nivel General de la Entidad o especifico a nivel de Division, Departamento, Unidad Operacional y/o Funciones, demostrando que COSO es aplicable a todos los niveles de la organizacion, desde los mas altos niveles hasta las mas basicas unidades operacionales o funciones de la empresa, refleja que la estructura jerarquica de las organizaciones en funcion de control interno debe ser implementado de arriba hacia abajo, desde lo mas alto a los niveles de la organizacion hacia el resto de la entidad.
En definitiva el Cubo mantiene su estructura y representa la relacion directa entre los Objetivos de la organizacion, los Componentes del Control Interno en cada una de las estructuras de Gobernanza de la organizacion.
el Criterio utilizado por los gestores influencia de manera directa la forma en que los controles internos son diseñados, implementados y realizados asi como tambien el Juicio profesional de los Auditores influencia tambien la manera en como los controles internos son evaluados

3) La importancia del uso del Criterio o Juicio en relacion al Control Interno

Adicionalmente a la definicion de Control Interno y la estructura fisica del Cubo, otro concepto fundamental que se mantiene en la metodologia COSO esta dado en la necesidad del uso del Criterio utilizado por las personas responsables del diseño, implementacion y realizacion del Control Interno y en el uso del Juicio en la Evaluacion de su eficacia. Este concepto es fundamental y representa otro de los pilares de la metodologia COSO, ya que el Criterio utilizado por los gestores influencia de manera directa la forma en que los controles internos son diseñados, implementados y realizados asi como tambien el Juicio profesional de los Auditores influencia tambien la manera en como los controles internos son evaluados por los auditores internos.

4) Los 5 Componentes de control interno deben estar Presente y Funcionando y operando de manera Conjunta

Para que una empresa pueda concluir que su sistema de Control Interno es efectivo relacionado a una, dos o los tres tipos de objetivos, es preciso que los 5 componentes de control interno esten presente y funcionando y que ademas todos los 5 componentes esten operando de manera conjunta. Este concepto representa normalmente un problema cuando tratamos de aplicar un modelo extranjero a la realidad de la cultura latinoamericana, donde nuestra costumbre de cumplimiento parcial de 4 de 5, 3 de 5, 2 de 5 o 1 de 5 de los componentes choca con este requerimiento de la metodologia de COSO.
La determinacion de si un sistema de control interno especifico es efectivo, depende de la subjetividad del juicio resultante de la evaluacion de si a) los 5 componentes de control interno estan Presente y Funcionando y b) los 5 componentes de control interno estan operando en conjunto, para proporcionar una «seguridad razonable» de que los objetivos estan siendo cumplidos en el nivel de la organizacion respectivo que  se esta evaluando.

La determinacion de si un sistema de control interno especifico es efectivo, depende de la subjetividad del juicio resultante de la evaluacion de si a) los 5 componentes de control interno estan Presente y Funcionando y b) los 5 componentes de control interno estan operando en conjunto, para proporcionar una «seguridad razonable» de que los objetivos estan siendo cumplidos en el nivel de la organizacion respectivo que  se esta evaluando.

Para ayudar a los gestores y Auditores en el uso del Criterio y del Juicio profesional, COSO 2013 proporciona un total de 17 Prinicpios en cada uno de los Componentes para determinar si cada uno de ellos esta «presente y funcionando»

En nuestro próximo articulo estaremos explorando los prinicipales cambios en relación al ¡Marco COSO 2013!

Para saber mas sobre la Actualizacion de COSO 2013 te invitamos a participar en nuestro siguiente Webinar. Información adicional aquí.

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A continuacion una entrevista realizada por el Wall Street Journal» en relacion a la importancia del escrutinio que los auditores externos tendran en relacion a controles internos y su relacion con el actualizado Marco COSO 2013 [en ingles]

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13 Comentarios en“COSO 2013: Actualizacion del Marco Integrado de Control Interno (parte 3)”
  1. Arsenio Antezana Dice:
    1 junio 2014 a las 18:54

    Muy agradecido por compartir el articulo, por cierto interesante y me gustaría seguir recibiendo.

  2. Edison Estrella Rosero Dice:
    1 junio 2014 a las 20:52

    Muy atinada explicación de la actualización del Modelo COSO de control interno, se mantiene el esquema y los conceptos iniciales, con algunas variaciones que se han dado más en la forma que en el fondo. Me parece apropiada la afirmación de la aplicación que tenemos del modelo en AL respecto al diseño y a la evaluación del CI, se cree que se puede diseñar y evaluar componente por componente, sin considerar el modelo completo que es el objetivo de COSO en relación a la operación de una organización o quizá una área sustantiva de la organización que pueda implementar los cinco componentes y los 20, 25 o 30 elementos que pueden variar en el contexto práctico.
    Sigo pensando que el disponer de un modelo aplicado en la práctica sería un buen elemento para que las autoridades sean concientes de lo que es el control interno. Estoy participando en un proceso de selección de Analista de Participación Ciudadana de un Poder del Estado y para prepararsme estuve revisando los requerimientos de «rendición de cuentas» establecido para las entidades públicas, la verdad es otro modelo de CI con más detalles y requerimientos de «manuales de proceso» que son poco relevantes o son parte de un manual general, pero requieren manual para cada actividad, más que proceso, por ejemplo «Manual de Procesos para Caja Chica», pero no existe un «manual de procesos para el Sistema de Contabilidad», que les parece?
    Los organismos rectores de los sistemas establecen criterios o normas que duplican o triplican los criterios y por tanto los hacen menos comprensibles y más burocráticos, como los organismos profesionales pueden apoyar o recomendar acciones que eviten duplicaciones y diversas normas sobre el particular? Sería procedente una acción dirigida a este secetor que en algunos países se está incrementando mucho, llegando a ser la generadora del 50% del PIB nacional, restringiendo la producción del sector privado y en casos generando problemas a las finanzas de los estados.
    Saludos,

  3. marcelino miranda Dice:
    1 junio 2014 a las 21:50

    En Nicaragua es un desafío para implementar el COSO pero estamos dispuestos a apoyar. Dejar viejos paradigmas por convencerse de los nuevo y de forma integral con resultados sorprendentes. Animos el mundo va cambiando y debemos apoyarles. Estamos a la orden. Desde lo sprofesores,estudiantes,empresarios ,gobierno etc.

  4. MARIO ERNESTO BADILLO PAZMIÑO Dice:
    1 junio 2014 a las 22:37

    Excelente. Me gustarìa conocer mas sobre COSO

  5. lcdo. alberto espinoza Dice:
    1 junio 2014 a las 23:08

    luego de la lectura realizada al marco Coso me parece relevante la aplcación en todos los niveles del Control Interno ,ta que este sistema o instrumento nos permite mantener una conección con las distintas organizaciones con el fin de favorecer los recursos y tener control valga la redundancia de las actividades financieras de la empresa y regular en las medidas las fallas a tiempo vitual.

  6. Fernando Victor Dice:
    1 julio 2014 a las 9:13

    Victor Hugo, gracias por tener este medio de comunicación, nos permite actualizarnos en tema de nuestra profesión, estoy interesado en este tema, gracias.

  7. vhgeditor Dice:
    3 mayo 2016 a las 20:02

    Estimad@s,

    Puedes adquirir el material de COSO 2013 totalmente en español, en el siguiente enlace: http://bit.ly/COSO2013ESP

    Saludos,

  8. JOHANA REYES Dice:
    29 agosto 2014 a las 15:31

    EXCELENTE, QUIERO SABER MAS RESPECTO A ESTE TEMA

  9. dayanna carrero Dice:
    17 septiembre 2014 a las 10:41

    excelente resumen.

  10. dayanna carrero Dice:
    17 septiembre 2014 a las 10:42

    excelente articulo

  11. FRANCISCO MINAYA LOPEZ Dice:
    25 septiembre 2014 a las 16:15

    GRACIAS DE NUEVO POR MAGNIFICO APORTE.

  12. C.P. LUIS ÁNGEL ACOSTA Dice:
    24 julio 2015 a las 15:24

    Considero muy úttil e importante este material para el desempeño de las funciones directivas en la Administración Pública en sus tres niveles Federal, estatal y Municipal de mi país México. Muchas gracias y seguiré atento a sus nuevo artículos sobre el tema.

  13. Leonardo Francisco Rizo Centeno Dice:
    22 febrero 2016 a las 16:45

    la metodología coso, en la empresas es trascendental si es aplicable en lo funcional, algo muy importante es ponerlo en la practica en alguna empresa.

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